La Riojana Coop Vitivinifruticula la Rioja (tf 26993-i) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: L. 103. XLVIII. ROR
• Carátula: "La Riojana Coop. Vitivinifrutícola La Rioja (TF 26993-I) c/ DGI"
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 30/09/2014
• Jurisdicción: CABA | Fuero: Tributario - Bancario | Ámbito: Nacional
• Magistrados: Maqueda, Highton de Nolasco, Fayt, Lorenzetti, Zaffaroni
• ID fuente: AFA-CSJN-7149641 | URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7149641

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio IVA hechos clave: bloqueo fiscal, contrato de maquila, promoción industrial ley 22.021 normas: ley 11.683 arts. 117 y sgtes, decreto 629/92, decreto 455/2002, decreto 3319/79 doctrina: bloqueo fiscal aplicable a empresas promocionadas, maquila como actividad industrial promovida resultado: mixto parte favorecida: La Riojana Coop. (en bloqueo fiscal), AFIP (en operaciones marginales) parte perjudicada: AFIP (en bloqueo fiscal), La Riojana Coop. (en operaciones marginales) fuente: CSJN

Hechos y conflicto

La AFIP impugnó declaraciones juradas de IVA (períodos 01/1995 a 06/2002) de La Riojana Cooperativa, determinando de oficio el tributo más intereses. Fundamento: uso indebido de beneficios del régimen promocional ley 22.021 (elaboración de vinos con materia prima de terceros -contrato de maquila- y fraccionamiento/envasado) y existencia de operaciones marginales no declaradas. La cooperativa apeló ante el Tribunal Fiscal.

Cuestión jurídica

1. Si el régimen de "bloqueo fiscal" (arts. 117 y sgtes. ley 11.683) resulta aplicable a empresas beneficiarias del régimen promocional de la ley 22.021.
2. Si la actividad de elaboración de vinos mediante contrato de maquila (materia prima de terceros) y su posterior fraccionamiento/envasado está alcanzada por los beneficios promocionales.
3. Procedencia de la determinación sobre base presunta por operaciones marginales no declaradas.

Decisión y resultado

Recurso ordinario de AFIP: declarado desierto por falta de crítica concreta y razonada. Se confirma el bloqueo fiscal para los períodos 01/1995 a 06/2001 (nulidad de la determinación) y la procedencia de los beneficios promocionales para la actividad de maquila y fraccionamiento. Recurso extraordinario de la actora: declarado improcedente (art. 280 CPCCN). Se mantiene la confirmación parcial del ajuste por operaciones marginales (07/2001 a 04/2002) y del cómputo del porcentaje de liberación del IVA. Costas por su orden.

Doctrina / criterio relevante

• Bloqueo fiscal: El régimen especial de fiscalización (arts. 117 y sgtes. ley 11.683) no exceptúa a empresas promocionadas; donde la ley no distingue, no debe hacerlo el juez. La derogación del decreto 629/92 por decreto 455/2002 no afecta períodos anteriores ni convierte automáticamente los 12 meses previos en "período base" sin previo desbloqueo.
• Contrato de maquila: La industrialización de materia prima de terceros (uvas) constituye actividad industrial promovida bajo ley 22.021, pues no existe restricción a materia prima propia. El fraccionamiento/envasado complementario también está alcanzado.
• Carga probatoria: La determinación sobre base presunta por operaciones marginales se confirma si el contribuyente no aporta pruebas suficientes para desvirtuarla.

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para el contribuyente en cuanto al bloqueo fiscal y aplicabilidad de beneficios promocionales (maquila y fraccionamiento).
• DESFAVORABLE para el contribuyente en cuanto a la confirmación del ajuste por operaciones marginales no declaradas y el cómputo del porcentaje de liberación del IVA.
• MIXTO: el fallo es favorable en los aspectos sustantivos del régimen promocional y procesales del bloqueo fiscal, pero desfavorable en la determinación sobre base presunta de operaciones marginales.

Cita sugerida

CSJN, "La Riojana Coop. Vitivinifrutícola La Rioja (TF 26993-I) c/ DGI", 30/09/2014, L. 103. XLVIII. ROR, ID AFA-CSJN-7149641.