Miracle Mile SA (TF 21150-I) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: M. 126. XLIX. ROR Fallos: 337:692
• Carátula: Miracle Mile SA (TF 21150-I) c/ DGI
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Sala: Unanimidad (Maqueda, Highton de Nolasco, Petracchi)
• Fecha: 03/06/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario - Bancario
• Ámbito: Nacional
• URL: CSJN

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio hechos clave: venta simulada, ajuste precio, costo adquisición, hipotecas, realidad económica normas: ley 11.683 arts. 1°, 2°, 59, 81; ley 20.628 doctrina: realidad económica, costo como sacrificio real, compensación improcedente resultado: confirma ajuste fiscal parte favorecida: Fisco (AFIP-DGI) parte perjudicada: contribuyente fuente: CSJN

Hechos y conflicto

La AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias de Miracle Mile SA (período 1997) por $4.474.859,47, tras descalificar como simulada la venta de inmuebles a un precio de u$s 4.700.000 a María Claudia Alonso, quien inmediatamente los revendió a Village Cinemas SA por u$s 18.000.000. Aplicando el principio de realidad económica, el Fisco tomó como precio de venta real los u$s 18.000.000. La actora no impugnó el ajuste del precio, pero pretendió computar un costo de adquisición mayor (incluyendo hipotecas asumidas por $21.718.649,69 actualizados) para generar un quebranto, cuando el costo real de cancelación fue de $2.136.101,76.

Cuestión jurídica

Determinar si, a efectos del impuesto a las ganancias, corresponde computar contra el precio de venta ajustado ($18.000.000) el costo de adquisición de los inmuebles integrado por el valor original de hipotecas y gravámenes asumidos, o solo el sacrificio económico efectivamente incurrido para cancelarlos.

Decisión y resultado

La CSJN confirmó la sentencia de la Cámara (Sala III) que revocó el fallo del Tribunal Fiscal y mantuvo la determinación de oficio de la AFIP. Desestimó todos los agravios de la actora. Resultado: desfavorable para el contribuyente, favorable al Fisco.

Doctrina / criterio relevante

• Costo de adquisición: es el "sacrificio económico real" efectuado por el contribuyente, no el valor teórico de las deudas asumidas (considerandos 14-16).
• Realidad económica: se impone tanto para descalificar actos simulados como para valorar el costo real. Dado que las hipotecas fueron canceladas por una sociedad vinculada a un costo diez veces menor, ese es el importe computable (considerandos 13, 16).
• Compensación (art. 81, ley 11.683): improcedente cuando el crédito alegado deriva de un concepto distinto (costo) al ajustado (precio de venta) (considerando 18).
• Carga probatoria: el contribuyente debe acreditar la efectiva erogación; los peritajes basados en registros rectificados sin respaldo documental carecen de idoneidad (considerando 6°).

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE para el Fisco en casos de determinación de oficio por simulación donde se discuta el cómputo de costos no acreditados.
• DESFAVORABLE para contribuyentes que pretendan incluir en el costo de adquisición valores teóricos de deudas no canceladas efectivamente.
• MIXTO si el debate se centra en otros conceptos (gastos, intereses) o si el contribuyente acredita erogaciones reales.
• Ratio aplicable a litigios sobre impuesto a las ganancias, enajenación de inmuebles y principio de realidad económica.

Cita sugerida

CSJN, "Miracle Mile SA (TF 21150-I) c/ DGI", 03/06/2014, Fallos 337:692, M. 126. XLIX, disponible en enlace.