Puentes Del Litoral SA (TF 26823-I) c/ DGI s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: P. 486. XLVIII. REX / Fallos: 337:948
• Carátula: Puentes del Litoral SA (TF 26.823-I) c/ DGI s/
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 20/08/2014
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Tributario - Bancario
• Ámbito: Nacional
• Magistrados: Highton de Nolasco, Petracci, Fayt (mayoría); Zaffaroni (disidencia parcial)
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7115131

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: IVA - grossing up hechos clave: contratos transferencia tecnología, pago IG por prestatario local, facturas sin incluir ese monto normas: LIVA (20.631) arts.10, art.sin nº, LIG (20.628) arts.91-93, arts.145 y 44 del DR doctrina: interpretación armónica, precio neto incluye gross-up, prohibición de analogía en tributo resultado: revocatorio parte favorecida: Fisco Nacional (AFIP-DGI) parte perjudicada: Puentes del Litoral SA fuente: CSJN Fallos 337:948

Hechos y conflicto

Puentes del Litoral SA celebró contratos de transferencia de tecnología con beneficiarios del exterior, pactando pagarles una suma más el impuesto a las ganancias (IG) correspondiente a ellos (grossing up). AFIP determinó de oficio que el monto del IG tomado a cargo integraba la base imponible del IVA. La Sala II de la Cámara Contencioso Administrativo Federal confirmó la decisión del Tribunal Fiscal que dejó sin efecto la determinación. El Fisco interpuso recurso extraordinario.

Cuestión jurídica

Si el importe del IG ingresado por la actora (pero no facturado por los proveedores del exterior) integra la base imponible del IVA por los períodos enero-diciembre 2000.

Decisión y resultado

Mayoría: Declara procedente el recurso extraordinario, revoca la sentencia apelada y confirma la determinación de oficio (base IVA incluye el gross-up). Costas a la actora. Zaffaroni (disidencia): Confirma la sentencia de cámara (el gross-up no integra base IVA por violar principio de legalidad tributaria).

Doctrina / criterio relevante

• El "precio neto de la operación" del art. sin número incorporado a continuación del art. 26 LIVA abarca el monto del IG tomado a cargo por el prestatario local, aunque no conste en factura, cuando el total desembolsado surge indubitable de los contratos.
• La presunción del art. 10 LIVA ("valor corriente en plaza") permite al Fisco acreditar el precio real de la operación cuando la factura no refleja la totalidad.
• La analogía no puede crear supuestos imponibles no previstos en la ley (disidencia: la interpretación del Fisco viola legalidad).

Señales para favorabilidad

Favorable al Fisco (AFIP-DGI): Ratifica que el monto del IG pagado por el sujeto local en concepto de grossing up integra la base imponible del IVA en importaciones de servicios. Desfavorable al contribuyente (Puentes del Litoral SA): Confirma la determinación de oficio y la multa. Mixto: Hay disidencia que limita el alcance del principio si se verifica falta de previsión legal expresa o uso de analogía.

Cita sugerida

"Puentes del Litoral S.A. (TF 26.823-I) c/ DGI s/", CSJN, 20/08/2014, Fallos: 337:948, P. 486. XLVIII. REX. URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/...