Recurso Queja Nº 1 - Produser SA c/ Direccion General Impositiva s/Recurso Directo de Organismo Externo

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CAF 050289/2019/1/RH001 - Fallos: 348:943
• Carátula: Recurso Queja Nº 1 - PRODUSER SA c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO
• Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal (Sala V) / Corte Suprema de Justicia de la Nación (en queja)
• Fecha: 26/08/2025
• Jurisdicción: C.A.B.A. - NACIONAL
• Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
• Magistrados (firmantes): Rosenkrantz, Rosatti (disidencia), Lorenzetti (disidencia), Alcalá, Andalaf Casielo
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=8134831

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio hechos clave: depósitos en cuenta de tercero, sistema de pago organizado normas: Ley 25.413, Ley 25.453, RG AFIP 1.135/01 art. 43, RG AFIP 2.111/06 art. 40 doctrina: elusión fiscal, hecho imponible amplio resultado: confirma sentencia desfavorable al contribuyente parte favorecida: AFIP-DGI parte perjudicada: Produser SA fuente: CSJN Fallos 348:943

Hechos y conflicto

Produser SA depositaba dinero en efectivo en la cuenta bancaria de Antoniazzi Hnos. SA (su franquiciante) para que ésta comprara mercadería a nombre propio pero por cuenta y orden de Produser. La AFIP determinó de oficio el impuesto sobre débitos y créditos bancarios (Ley 25.413) por los periodos 11/2013 a 10/2015, considerando esos depósitos como movimientos de fondos gravados. Produser sostuvo que eran "actos preparatorios del pago" no alcanzados por el tributo.

Cuestión jurídica

Si los depósitos en efectivo en cuenta bancaria de un tercero (franquiciante/comisionista) para la compra de mercadería constituyen "movimientos de fondos" gravados por el impuesto sobre débitos y créditos bancarios, o si están excluidos por no ser "pagos" sino actos preparatorios.

Decisión y resultado

Por mayoría (Rosenkrantz, Alcalá, Andalaf Casielo): Hace lugar a la queja, declara procedente el recurso extraordinario y confirma la sentencia de Cámara que había rechazado el reclamo de Produser. Disidencias: Rosatti desestima la queja (inadmisible); Lorenzetti la admite pero revoca la sentencia (favorable a Produser). Resultado final: DESFAVORABLE al contribuyente. Costas al actor.

Doctrina / criterio relevante

• El art. 1° inc. c) de la Ley 25.413 grava "todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo", incluyendo sistemas de pago organizados que reemplacen cuentas bancarias (RG AFIP 2.111/06 art. 40). No exime la relación de comisión o mandato si la operatoria refleja un sistema habitual de reemplazo de cuentas.
• La recurrente no demostró que Antoniazzi actuara como comisionista (no había facturación separada ni actividad registrada como tal), por lo que los depósitos constituyen pagos gravados.

Señales para favorabilidad

• DESFAVORABLE para posiciones de contribuyentes que pretendan excluir del impuesto depósitos en cuenta de terceros bajo contratos de comisión/franquicia, si la operatoria es habitual y reemplaza cuentas propias.
• FAVORABLE para la AFIP/DGI en casos de elusión fiscal mediante sistemas de pago organizados con terceros.
• MIXTO si se discute la admisibilidad del recurso extraordinario (mayoría lo admite; Rosatti lo rechaza).

Cita sugerida

CSJN, Recurso Queja Nº 1 – PRODUSER SA c/ Dirección General Impositiva s/ recurso directo de organismo externo, 26/08/2025, CAF 050289/2019/1/RH001, Fallos 348:943. Disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=8134831