Rossini, Marcelo Eduardo c/ Afip-dgi s/Contencioso Administrativo-varios (CSJN, 06/02/2025)

Datos de identificación y cita

Número/Expediente: FRE 007181/2018/CS001; Fallos: 348:21
Carátula: ROSSINI, MARCELO EDUARDO c/ AFIP-DGI s/CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO-VARIOS
Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación (CSJN)
Fecha: 06/02/2025
Jurisdicción: C.A.B.A.
Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
Magistrados: Rosatti, Rosenkrantz, Lorenzetti
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=8057711

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: procedimiento administrativo hechos clave: reintegro impuestos combustibles Yacyretá normas: RG 2477/84, RG 3044/11, Ley 20.646 doctrina: legalidad, actos propios, derecho transitorio resultado: revoca sentencia favorable a contribuyente parte favorecida: AFIP parte perjudicada: contribuyente fuente: CSJN

Hechos y conflicto

El contribuyente solicitó a la AFIP el reconocimiento de un crédito fiscal por compras de gasoil para obras de la Entidad Binacional Yacyretá, al amparo de la RG 2477/84 (régimen de compensación/devolución de IVA e internos). La AFIP rechazó las solicitudes (presentadas entre 2013 y 2016) por entender que debía aplicarse la RG 3044/11 (régimen específico para impuestos a combustibles líquidos, gasoil y Fondo Hídrico), en el cual el organismo carece de competencia material para intervenir. El juez de primera instancia y la Cámara Federal de Resistencia hicieron lugar a la demanda, ordenando a la AFIP expedirse favorablemente, con base en la aplicación de la RG 2477/84 y la doctrina de los actos propios.

Cuestión jurídica

Determinar si el trámite de reintegro de impuestos a los combustibles vinculados a Yacyretá corresponde realizarlo bajo la RG 2477/84 (régimen general) o bajo la RG 3044/11 (régimen específico).

Decisión y resultado

La CSJN revocó la sentencia apelada, haciendo lugar al recurso extraordinario de la AFIP. Declaró que corresponde aplicar la RG 3044/11, por ser el régimen específico para los impuestos involucrados. Costas al contribuyente. Se devuelven los autos para nuevo pronunciamiento conforme a lo decidido.

Doctrina / criterio relevante

Norma especial desplaza a la general: La RG 3044/11 regula un régimen específico para impuestos a combustibles (incluyendo operaciones amparadas por la Ley 20.646 - Yacyretá), que desplaza al régimen genérico de la RG 2477/84 (que rige IVA e internos).
Inexistencia de derechos adquiridos al mantenimiento de reglamentos: No hay derecho a exigir la continuidad de una norma reglamentaria, máxime cuando la conducta administrativa previa no se ajustaba a la ley imperativa aplicable (principio de legalidad prevalece sobre expectativas legítimas).
Actos propios no vinculan a la Administración cuando la conducta precedente es ilegítima: La doctrina del venire contra factum proprium no puede oponerse al principio de legalidad.
Distinción con Fallos: 345:876: En aquel caso las solicitudes se presentaron antes de la vigencia de la RG 3044/11; aquí fueron presentadas durante su vigencia (aspecto no controvertido).

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para el contribuyente que pretenda tramitar reintegros de impuestos a combustibles bajo la RG 2477/84 después de la entrada en vigor de la RG 3044/11. FAVORABLE para la AFIP en casos donde se discuta la aplicación de un régimen específico posterior que limite su competencia. MIXTO si se invoca la doctrina de los actos propios o expectativas legítimas frente a un cambio normativo, siempre que las solicitudes se hayan iniciado antes de la vigencia de la nueva norma.

Cita sugerida

ROSSINI, MARCELO EDUARDO c/ AFIP-DGI s/CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO-VARIOS, CSJN, 06/02/2025, FRE 007181/2018/CS001, Fallos: 348:21.

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.