Tabacalera Sarandi SA c/ En-afip-dgi s/Proceso de Conocimiento (CSJN, 14/08/2025)

Datos de identificación y cita

Número/Expediente: CAF 008093/2018/CS001; Fallos: 348:841
Carátula: Tabacalera Sarandí SA c/ EN-AFIP-DGI s/PROCESO DE CONOCIMIENTO
Tribunal: CSJN (Corte Suprema de Justicia de la Nación)
Fecha: 14/08/2025
Jurisdicción: C.A.B.A.
Fuero: TRIBUTARIO - BANCARIO
Magistrados: Rosatti, Lorenzetti, Moltini, Llorens, Boldú (conjueces)
ID fuente: AFA-CSJN-8130831
URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=8130831

Tags para análisis posterior

materia: tributario/aduaneiro contingencia: impuesto mínimo tabaco hechos clave: acción declarativa, insuficiencia probatoria, inconstitucionalidad no acreditada normas: arts. 103,104,106 ley 27.430; arts. 4,14,16,17,28 CN; art.322 CPCCN doctrina: carga probatoria en acciones declarativas, ultima ratio inconstitucionalidad resultado: revoca sentencia, rechaza demanda parte favorecida: AFIP y Massalin Particulares parte perjudicada: Tabacalera Sarandí SA fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Tabacalera Sarandí SA (TSSA) -pyme tabacalera- impugnó los arts. 103, 104 y 106 de la ley 27.430 que establecieron un "impuesto mínimo" al tabaco, mediante acción declarativa de certeza. Sostuvo que el tributo era confiscatorio, violaba igualdad y el derecho a ejercer industria lícita, y la dejaría fuera del mercado. La Cámara (Sala IV CAF) declaró la inconstitucionalidad. Apelaron AFIP y Massalin Particulares (tercero).

Cuestión jurídica

Determinación de la constitucionalidad del impuesto mínimo al tabaco y suficiencia de la prueba en acción declarativa para declarar inconstitucionalidad de normas tributarias con fines extrafiscales.

Decisión y resultado

DESFAVORABLE para la actora. La CSJN:

Rechazó recusaciones y planteos de nulidad de TSSA.
Hizo lugar a las quejas de AFIP y Massalin, revocó la sentencia de cámara y rechazó la demanda.
Costas de todas las instancias a TSSA vencida.
Ratio decidendi: la actora no acreditó fehacientemente que el impuesto mínimo causara daño irreparable a su industria; la prueba pericial fue insuficiente para demostrar inviabilidad comercial o confiscatoriedad; la acción declarativa elegida por TSSA le imponía una carga probatoria elevada que no cumplió.

Doctrina / criterio relevante

Declaración de inconstitucionalidad es ultima ratio: exige prueba concluyente de incompatibilidad con la CN (cita Fallos: 344:3006).
Carga probatoria en acción declarativa: el actor debe probar no solo el derecho sino el interés concreto y actual para la declaración (Fallos: 305:1715).
Impuestos extrafiscales: son instrumentos legítimos de política sanitaria; el impacto en la oferta es inherente al fin disuasivo (Fallos: 347:596; 338:1110).
Confiscatoriedad en impuestos al consumo: se requiere demostrar que el gravamen "mata o hace imposible el comercio o industria" (Fallos: 205:562).
Presunción de legitimidad de leyes: corresponde a quien impugna acreditar irrazonabilidad, no al Estado probar razonabilidad.

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para contribuyente/industria que cuestiona tributos con fines extrafiscales.
FAVORABLE para el Fisco y grandes empresas del sector (Massalin).
Indicio clave: la CSJN exige prueba robusta y concluyente del daño concreto, no bastan inferencias ni dogmatismo. La elección de vía procesal (acción declarativa) impacta en la carga probatoria.
Riesgo: declarar inconstitucionalidad de impuestos tabacaleros requiere acreditar inviabilidad comercial y falta de relación con fines de salud pública.

Cita sugerida

Tabacalera Sarandí SA c/ EN-AFIP-DGI s/PROCESO DE CONOCIMIENTO, CSJN, 14/08/2025, CAF 008093/2018/CS001 (Fallos: 348:841), ID AFA-CSJN-8130831.

Resumen generado con IA a partir del texto del fallo. No es asesoramiento legal.