Transportes Don Otto S.A. c/ Buenos Aires, provincia de s/Acción declarativa de inconstitucionalidad

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: T. 21. XLVIII. ORI Fallos: 346:1316 (CSJ 21/2012 (48-T)/CS1)
• Carátula: Transportes Don Otto S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/Acción declarativa de inconstitucionalidad
• Tribunal: CSJN - Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 07/11/2023
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Originarios
• Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Rosenkrantz, Maqueda (voto mayoritario); Rosatti (voto en disidencia)
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7900791

Tags para análisis posterior

• Materia: TRIBUTARIO/ADUANERO
• Contingencia: impuesto sobre ingresos brutos, transporte interjurisdiccional, doble imposición, coparticipación federal
• Hechos clave: tarifa fijada unilateralmente por Estado Nacional, impuesto no incluido en costo, servicio público de transporte
• Normas: arts. 17, 31, 75 inc. 13 CN; ley 12.346; decreto 958/94; resolución 1008/94; ley 23.548 art. 9 inc. b
• Doctrina: Fallos: 308:2153 (Aerolíneas Argentinas) y concordantes
• Resultado: FAVORABLE (al contribuyente) / DESFAVORABLE (al Fisco provincial)
• Parte favorecida: Transportes Don Otto S.A. (actora)
• Parte perjudicada: Provincia de Buenos Aires (demandada)
• Fuente: CSJN

Hechos y conflicto

Transportes Don Otto S.A., permisionaria de servicio público de transporte interjurisdiccional de pasajeros, inició acción declarativa contra la Provincia de Buenos Aires para que se declare inconstitucional el impuesto a los ingresos brutos (IIBB) aplicado a los períodos 2005-2007. La empresa alegó que las tarifas eran fijadas unilateralmente por el Estado Nacional sin incluir el IIBB en su cálculo, impidiendo su traslación al usuario. La Provincia defendió su potestad tributaria y sostuvo que la actora debió gestionar la inclusión del impuesto en la tarifa. Se probó que el cálculo tarifario nacional no contemplaba el IIBB provincial.

Cuestión jurídica

Determinar si el IIBB provincial aplicado al transporte interjurisdiccional de pasajeros (servicio público con tarifas fijadas por autoridad nacional) resulta constitucional cuando impide la traslación del tributo y configura doble imposición con el impuesto a las ganancias (ley 23.548, art. 9°, inc. b).

Decisión y resultado

FAVORABLE a Transportes Don Otto S.A. La CSJN (por mayoría, con disidencia del Juez Rosatti) hizo lugar a la demanda y declaró improcedente la pretensión fiscal de la Provincia de Buenos Aires por el período enero 2005 a diciembre 2007. Costas a la demandada.

Doctrina / criterio relevante

• Cuando media una política nacional de tarifas máximas para el transporte interjurisdiccional, y dicha tarifa no incluye el IIBB provincial, el cobro de esas tarifas no debe tributar el impuesto provincial. El impuesto es inválido por: (a) interferir en la política tarifaria nacional (competencia exclusiva del Congreso, art. 75 inc. 13 CN); (b) no ser trasladable al usuario; (c) configurar doble imposición con el impuesto a las ganancias.
• La carga de probar que la tarifa incluyó el IIBB recae sobre quien lo afirma (en este caso, la Provincia no lo acreditó).

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE si se es contribuyente de IIBB en transporte interjurisdiccional con tarifas reguladas por el Estado Nacional sin previsión del impuesto.
• DESFAVORABLE si se es Fisco provincial que pretende aplicar IIBB a esa actividad, salvo que acredite inclusión del gravamen en la tarifa.
• MIXTO si el caso presenta hechos distintos (tarifa libre, actividad no regulada, impuesto incluido en costo).

Cita sugerida

"Transportes Don Otto S.A. c/ Buenos Aires, Provincia de s/Acción declarativa de inconstitucionalidad", CSJN, 07/11/2023, T. 21. XLVIII. ORI Fallos: 346:1316, disponible en: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7900791