Volkswagen Argentina SA (tf 30954-i) c/ Direccion General Impositiva s/Recurso Directo de Organismo Externo

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: CAF 057064/2013/CS001 (y acumulados CAF 57064/2013/CA1-CA2, CAF 57064/2013/1/RH1)
• Carátula: VOLKSWAGEN ARGENTINA SA (TF 30954-I) c/ DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA s/RECURSO DIRECTO DE ORGANISMO EXTERNO
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de la Nación
• Fecha: 13/08/2024
• Jurisdicción: C.A.B.A. – Nacional
• Fuero: Tributario – Bancario
• Magistrados: No individualizados en texto
• URL: https://sjconsulta.csjn.gov.ar/sjconsulta/documentos/verDocumentoByIdLinksJSP.html?idDocumento=7959831

Tags para análisis posterior

materia:precios de transferencia contingencia:AFIP vs contribuyente hechos clave:condonación préstamo hechos clave:TRCE promedio normas:ley 20.628 normas:decreto reglamentario arts. 21.1, 21.2, 29, 33 doctrina:ajuste de comparabilidad doctrina:resultado extraordinario resultado:revoca sentencia anterior parte favorecida:AFIP parte perjudicada:Volkswagen fuente:CSJN

Hechos y conflicto

La AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias 2001 de Volkswagen Argentina S.A. (VWA) con multa, observando su estudio de precios de transferencia: (i) incluyó en el numerador de la TRCE un resultado extraordinario de $177.822.875,85 por condonación de un préstamo de su controlante, reclasificándolo como operativo; (ii) calculó su propia TRCE como promedio de 1999-2001, en lugar del ejercicio 2001. El Tribunal Fiscal y la Cámara confirmaron a VWA. La AFIP recurrió.

Cuestión jurídica

1. ¿Corresponde incluir en la TRCE de VWA el resultado extraordinario derivado de la condonación del préstamo?
2. ¿Puede VWA utilizar una TRCE promedio plurianual (1999-2001) para su propia rentabilidad, o debe usar el período fiscal bajo análisis (2001)?

Decisión y resultado

La Corte hizo lugar a la queja y al recurso extraordinario de la AFIP, dejó sin efecto la sentencia de la Cámara y ordenó dictar un nuevo pronunciamiento conforme a la doctrina del fallo. Costas a la contribuyente. Revocó también la multa y la reclasificación contable.

Doctrina / criterio relevante

• Los ajustes de comparabilidad deben eliminar diferencias con los comparables, no crearlas. La reclasificación del resultado extraordinario como operativo, sin verificar que los comparables hicieran lo mismo, distorsiona la comparabilidad.
• Los resultados extraordinarios (condonación de préstamo) no se incluyen en el numerador de la TRCE al aplicar el MMNT, pues deben excluirse los resultados no recurrentes (art. 29, decreto reglamentario).
• La parte testeada debe usar información del período fiscal bajo análisis (2001) para su propia TRCE; el uso de promedios plurianuales solo está permitido para los comparables (art. 33, decreto reglamentario).

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para el contribuyente y FAVORABLE para el fisco. Útil en litigios sobre precios de transferencia cuando el fisco cuestione: inclusión de ingresos extraordinarios en indicadores de rentabilidad, o uso de promedios plurianuales por la parte testeada. Refuerza la necesidad de que los ajustes sean genuinamente de comparabilidad y no meras reclasificaciones.

Cita sugerida

Volkswagen Argentina S.A. (TF 30954-I) c/ Dirección General Impositiva s/recurso directo de organismo externo, CSJN, 13/08/2024, CAF 057064/2013/CS001, disponible en sjconsulta.csjn.gov.ar.