Automóvil Club Argentino c/ Provincia de Buenos Aires, Dirección Provincial de Rentas s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ - ID: FA08996026
• Carátula: Automóvil Club Argentino c/ Provincia de Buenos Aires, Dirección Provincial de Rentas s/
• Tribunal: Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires
• Sala/Instancia: S (plenario)
• Fecha: 29/12/2008
• Jurisdicción: Provincia de Buenos Aires
• Fuero: Constitucional - Contencioso Administrativo
• Magistrados: Negri, Kogan, Genoud, Hitters
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-620-6998-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: exención impositiva hechos clave: comercialización de combustibles por entidad sin fines de lucro normas: Código Fiscal Bs.As. art.140 inc.i) (ley 10.397), ley 11.244, ley 11.904, ley 23.966 doctrina: interpretación restrictiva exenciones resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Automóvil Club Argentino parte perjudicada: Provincia de Buenos Aires (DPR) fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

El Automóvil Club Argentino (ACA), asociación civil sin fines de lucro que comercializa combustibles, solicitó la anulación de la resolución 89/98 de la Dirección Provincial de Rentas (DPR) y del fallo del Tribunal Fiscal que lo excluyeron de la exención del impuesto a los ingresos brutos para el período 1-VII-1992 a 10-I-1997. La DPR interpretó que la ley 11.244 excluía totalmente de la exención a las entidades que comercializaran combustibles, mientras que el ACA sostuvo que solo debía tributar por esa actividad específica, manteniendo la exención para el resto de sus actividades.

Cuestión jurídica

Interpretación del art. 140 inc. i) segundo párrafo del Código Fiscal (ley 10.397, modificado por ley 11.244): ¿la exclusión de la exención alcanza a toda la institución o solo a la actividad de comercialización de combustibles líquidos y/o gas natural?

Decisión y resultado

Favorable al ACA. La Corte hizo lugar a la demanda, anuló las resoluciones impugnadas y ordenó a la demandada dictar un nuevo acto administrativo en 60 días. Costas por su orden. Declaró que el ACA estaba exento del impuesto a los ingresos brutos por el período 1-VII-1992 a 10-I-1997 respecto a toda actividad que no fuera expendio de combustibles líquidos y/o gas natural.

Doctrina / criterio relevante

1. Interpretación restrictiva de exenciones y gravámenes: tanto para establecer una exención como para gravar una actividad, la interpretación debe ser restrictiva, ateniéndose a la letra y finalidad de la norma (cita: causas "Bemberg", "Sociedad Rural Cañuelas").
2. Principio de legalidad tributaria: la ley debe definir claramente el hecho imponible, el sujeto, la alícuota y las exenciones; la omisión o silencio del legislador no basta para eliminar una exención subjetiva preexistente (voto de Kogan).
3. La modificación introducida por ley 11.244 excluye de la exención solo la actividad de comercialización de combustibles, no a la entidad en su totalidad. El mensaje de elevación confirma que el objetivo era "excluir de la exención... a la actividad de comercialización", no a la institución.
4. La ley 11.904 (1997) confirmó el cambio de criterio al excluir expresamente a las entidades que desarrollen actividades industriales, comerciales o de servicios, lo que no puede extenderse retroactivamente.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente que sea una entidad sin fines de lucro (asociación civil, fundación, etc.) que desarrolle actividades múltiples, y que se discuta el alcance de una exención tributaria limitada a ciertas actividades. El fallo protege el principio de legalidad y la interpretación restrictiva de las exclusiones de beneficios fiscales. No aplica directamente si el contribuyente es una entidad con fines de lucro o si la norma excluyente es clara y expresa respecto a la totalidad de actividades.

Cita sugerida

Automóvil Club Argentino c/ Provincia de Buenos Aires, Dirección Provincial de Rentas s/, Suprema Corte de Justicia de la Provincia de Buenos Aires, 29/12/2008, SAIJ FA08996026, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-620-6998-0ots-eupmocsollaf