Azucarera Juan M. Teran S.A. c/ Provincia de Tucuman. s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: Azucarera Juan M. Terán S.A. c/ Provincia de Tucumán s/ Acción declarativa de inconstitucionalidad
• Tribunal: Corte Suprema de Justicia de Tucumán, Sala Laboral y Contencioso Administrativo
• Magistrados: René Mario Goane, Claudia Beatriz Sbdar, Antonio Gandur
• Fecha: 27/04/2011
• Expediente/Nro. Sentencia: 207
• Jurisdicción: Tucumán | Fuero: Tributario | Ámbito: Local
• Fuente: SAIJ | ID: FA11240019 | URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-910-0421-1ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: acción declarativa de inconstitucionalidad hechos clave: DNU 1850/3, APORE, creación de tributo por ejecutivo, ley ratificatoria 7151 normas: arts. 63 inc.1 y 101 inc.2 Constitución Tucumán, Ley 6686 art.3, CPCC arts. 89 y 105 doctrina: legalidad tributaria absoluta, nulidad insanable de DNU en materia vedada, incompetencia legislativa para convalidar resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Azucarera Juan M. Terán S.A. parte perjudicada: Provincia de Tucumán

Hechos y conflicto

La actora (empresa azucarera) interpuso acción declarativa de inconstitucionalidad contra el DNU 1850/3 (24/07/2001) de la Provincia de Tucumán, que creó el Aporte Obligatorio Reintegrable (APORE): un pago compulsivo mensual del 5% sobre base imponible de Ingresos Brutos (año 2000) para contribuyentes con ingresos >$2.000.000, destinado a hospitales y educación. La empresa no tributaba Ingresos Brutos. La Dirección General de Rentas calculó el aporte. La demandada defendió el DNU y su posterior ratificación por Ley 7151.

Cuestión jurídica

¿Es constitucional la creación de un tributo mediante DNU por el Poder Ejecutivo? ¿Puede una ley posterior ratificatoria sanear la nulidad originaria?

Decisión y resultado

Casación parcialmente admitida. Se modifica la sentencia de Cámara (que declaró inconstitucional solo el DNU) para extender la declaración a la Ley 7151 ratificatoria. En definitiva: se hace lugar a la demanda y se declara la inconstitucionalidad del DNU 1850/3 y de la Ley 7151, más la nulidad del acto de la Dirección de Rentas. Costas a la demandada.

Doctrina / criterio relevante

• El APORE tiene naturaleza tributaria (es un nuevo impuesto, no anticipo).
• Principio de legalidad tributaria absoluto: el Ejecutivo no puede crear tributos ni siquiera en emergencia. El DNU es nulo de nulidad absoluta e insanable.
• La ley ratificatoria no subsana el vicio originario porque el Legislador no puede convalidar un DNU sobre materia que le está vedada al Ejecutivo (doctrina legal: "Debe declararse la inconstitucionalidad de una ley que ratifica un DNU que crea un tributo, materia vedada constitucional y legalmente al Ejecutivo y sobre la cual el Legislador carece de competencia para convalidar").
• Cita: CSJN "Horvath", "Video Club Dreams", "Banco Holandés Unido".

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente (quien impugna un tributo creado por decreto ejecutivo). DESFAVORABLE para el fisco provincial que pretende sostener la validez del tributo. Útil en casos donde se cuestione la creación de tributos por vía de DNU, aun con ratificación legislativa, o se invoque el principio de legalidad. La doctrina sobre nulidad insanable es reforzada.

Cita sugerida

Azucarera Juan M. Terán S.A. c/ Provincia de Tucumán s/ Acción declarativa de inconstitucionalidad, Corte Suprema de Justicia de Tucumán, Sala Laboral y Cont. Adm., sent. N° 207, 27/04/2011, SAIJ FA11240019, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-910-0421-1ots-eupmocsollaf.