Central Costanera S.A. c/ Dirección Gral. de Rentas s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ
• ID fuente: FA03984653
• Carátula: Central Costanera S.A. c/ Dirección Gral. de Rentas s/
• Tribunal: Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de C.A.B.A., Sala C
• Fecha: 30/09/2003
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Contencioso Administrativo y Tributario (local)
• Magistrados: Carlos Francisco Balbín (voto), Horacio G. Corti y Esteban Centanaro (adhesión)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-356-4893-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio - impuesto a los ingresos brutos - exención - consumidor final hechos clave: venta de energía eléctrica a gran usuario - Carrefour - electricidad normas: ley 24.065 (arts. 4, 5, 6, 10) - Ordenanza Fiscal CABA t.o. 1994 (arts. 92, 93) - Ordenanza Tarifaria 1994/1995 (arts. 32 inc. 20, 31 inc. 20) - dec. 92/94 - dec. 121/94 - Código Fiscal t.o. 2000 (art. 77) - CCAyT art. 301 doctrina: interpretación de consumidor final - error excusable - intereses resarcitorios autónomos resultado: desfavorable para el contribuyente parte favorecida: Fisco de C.A.B.A. parte perjudicada: Central Costanera S.A. fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Central Costanera S.A. (generadora de electricidad) apeló la determinación de oficio de la DGR por diferencias de impuesto a los ingresos brutos sobre ventas de energía a Carrefour S.A. (gran usuario del MEM) en los períodos 1994-1995. La DGR consideró que Carrefour era consumidor final, por lo que las ventas no estaban exentas del tributo y debían tributar al 3%. La actora sostuvo que Carrefour no era consumidor final porque utilizaba la energía en sus procesos productivos. El tribunal rechazó el recurso, confirmando la determinación, la multa del 80% y los intereses.

Cuestión jurídica

Si las ventas de energía eléctrica de un generador a un gran usuario (Carrefour) constituyen ventas a consumidor final a los fines del impuesto a los ingresos brutos local, no exentas por los decretos 92/94 y 121/94.

Decisión y resultado

Desfavorable para el contribuyente. Se rechazó en todas sus partes el recurso de apelación. Se confirmó la determinación de oficio, la multa y los intereses. Costas a la actora.

Doctrina / criterio relevante

1. Concepto de consumidor final: A falta de definición expresa en las normas vigentes al momento del hecho imponible, se interpreta por el método literal y sistemático: consumidor final es quien adquiere el bien para su uso o consumo personal, sin reventa ni incorporación a un proceso productivo posterior (arts. 32 inc. 20 y 31 inc. 20 de las ordenanzas tarifarias, dec. 121/94).
2. El carácter de "gran usuario" (ley 24.065) no excluye la calidad de consumidor final a los fines del impuesto local, pues la ley nacional define al gran usuario como quien contrata para "consumo propio" y no puede revender la energía.
3. Carga de la prueba: Incumbe al contribuyente acreditar que el adquirente incorpora la energía a un proceso productivo ulterior (art. 301 CCAyT). La mera alegación no basta.
4. Error excusable: Para exculparse en sede fiscal, el contribuyente debe demostrar que, a pesar de haber actuado con la debida diligencia, no tuvo posibilidad real de comprender el carácter antijurídico de su conducta. No se configuró en el caso.
5. Intereses: Tienen naturaleza resarcitoria, no sancionatoria; su procedencia es independiente de la culpa o del error excusable.

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para contribuyentes que vendan bienes a grandes usuarios que los consuman sin integrarlos a un proceso productivo. FAVORABLE para el Fisco que pretenda gravar esas operaciones. La ratio es útil para casos donde se discuta el alcance de exenciones impositivas vinculadas a consumidores finales en el impuesto a los ingresos brutos. La carga de la prueba sobre la afectación a un proceso productivo recae en el contribuyente.

Cita sugerida

Central Costanera S.A. c/ Dirección Gral. de Rentas, Cámara de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo y Tributario de C.A.B.A., Sala C, 30/09/2003, SAIJ FA03984653, URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-356-4893-0ots-eupmocsollaf