Compañía de Radiocomunicaciones Móviles S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: Compañía de Radiocomunicaciones Móviles S.A. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T
• Fecha: 17/09/2003
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: Constitucional | Ámbito: Nacional
• Magistrados: Ignacio Buitrago, José Eduardo Bosco, Ernesto Carlos Celdeiro
• ID SAIJ: FA03991418 | URL: (ver metadatos)

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: deducción créditos incobrables hechos clave: gestión extrajudicial de cobro; falta de acciones judiciales; usos y costumbres del ramo; morosidad vs incobrabilidad normas: art. 87 inc. b) LIG; arts. 139, 142 DRLIG; art. 509 CC; art. 45 ley 11683 doctrina: los índices de incobrabilidad son enunciativos pero deben demostrar imposibilidad de cobro; la mora no equivale a incobrabilidad; error excusable restringido resultado: desfavorable al contribuyente parte favorecida: Fisco Nacional parte perjudicada: Compañía de Radiocomunicaciones Móviles S.A. fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

La AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias 1995 de una empresa de telefonía celular, rechazando la deducción de créditos por incobrables. La empresa sostenía que, según usos y costumbres del ramo, bastaban gestiones extrajudiciales (llamados, cartas documento, plazos de mora) sin iniciar acciones judiciales, por ser los montos reducidos (95% < $1.500). El Fisco consideró insuficientes esas gestiones.

Cuestión jurídica

¿Procede la deducción de créditos como incobrables cuando el contribuyente no inicia acciones judiciales de cobro, aun invocando usos y costumbres del ramo y realizando gestiones extrajudiciales?

Decisión y resultado

Se confirma la resolución apelada (desfavorable a la actora). El tribunal rechazó la deducción por falta de prueba de incobrabilidad real: las gestiones extrajudiciales no acreditan que los créditos fueran incobrables, sino meramente morosos. Igualmente confirmó intereses resarcitorios y multa por omisión.

Doctrina / criterio relevante

• Los índices del art. 142 DRLIG son enunciativos, no taxativos, pero deben demostrar razonable y prudentemente la incobrabilidad, no la mera morosidad.
• La gestión extrajudicial (llamados, cartas documento) sin acciones concretas de cobro no basta para justificar el castigo; se necesita un comportamiento activo y documentado para efectivizar el crédito.
• La mora no equivale a incobrabilidad; la carga probatoria de la incobrabilidad recae en el contribuyente.
• El error excusable es de interpretación restringida; no se configuró.
• La multa por omisión procede aunque no haya dolo, si hay negligencia; la falta de pago y declaración inexacta acreditan el ilícito objetivo.

Señales para favorabilidad

Desfavorable para el contribuyente que pretenda deducir créditos incobrables sin iniciar o agotar acciones judiciales de cobro, aun cuando invoque usos y costumbres del ramo o montos reducidos. Favorable para el Fisco en litigios similares donde se cuestione la suficiencia de gestiones extrajudiciales. No relacionado con casos donde existan acciones judiciales efectivas o prueba concreta de insolvencia.

Cita sugerida

Compañía de Radiocomunicaciones Móviles S.A. c/ s/, TFN, Sala T, 17/09/2003, ID SAIJ FA03991418.