Costa Marina S.A. c/ AFIP - DGI s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ | ID: FA07390020
• Carátula: COSTA MARINA S.A. c/ AFIP - DGI s/ ACCIÓN DECLARATIVA
• Tribunal: CÁMARA FEDERAL DE APELACIONES DE MAR DEL PLATA, Sala C
• Fecha: 27/04/2007
• Jurisdicción: Provincia de Buenos Aires | Fuero: CIVIL-COMERCIAL-CIVIL-PROCESAL (Federal)
• Magistrados: Tazza (voto), Ferro (adhesión)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-020-0937-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

MATERIA: tributario - aduanero CONTINGENCIA: exención impositiva - promoción exportaciones HECHOS CLAVE: cambio nomenclaturas aduaneras - incertidumbre normativa - acción declarativa NORMAS: Ley 23.101 arts. 2, 8 y 9 inc. B - Decretos 173/85, 553/89, 2657/91 - CN arts. 31, 86 inc. 2 (texto anterior), 99 inc. 2 - CPCCN art. 322 DOCTRINA: seguridad jurídica - no derogación tácita por cambio fáctico - control judicial de constitucionalidad - silencio no implica consentimiento RESULTADO: favorable PARTE FAVORECIDA: contribuyente (Costa Marina S.A.) PARTE PERJUDICADA: AFIP-DGI FUENTE: SAIJ FA07390020

Hechos y conflicto

Costa Marina S.A. promovió acción declarativa de certeza contra AFIP-DGI ante la incertidumbre sobre la vigencia del beneficio de exención del impuesto a las ganancias para exportaciones (art. 9 inc. B, Ley 23.101). El fisco sostenía que los decretos reglamentarios posteriores (553/89 y 2657/91) habían derogado tácitamente la exención o modificado la nomenclatura de bienes. La actora pretendía que se declare vigente el beneficio y se determine cómo liquidar el impuesto.

Cuestión jurídica

1. ¿El art. 2 de la Ley 23.101 delegó válidamente facultades reglamentarias al PE antes de la reforma de 1994?
2. ¿La sucesión de decretos (173/85 → 553/89 → 2657/91 → 2275/94) derogó tácitamente la exención del art. 9 inc. B?
3. ¿Es procedente la acción declarativa o debió acudirse a la acción de repetición?

Decisión y resultado

Resultado favorable al contribuyente. La Cámara declaró procedente la acción declarativa y estableció:

• El beneficio del art. 9 inc. B Ley 23.101 se encuentra vigente.
• No hubo derogación tácita: un cambio de ecuación económica favorable a exportadores no deroga la ley.
• El PE no puede alterar el espíritu de la ley al reglamentarla (arts. 86 inc. 2 C.N. anterior / 99 inc. 2 C.N. actual).
• Sin embargo, la nomenclatura del decreto reglamentario 173/85 (NCCA) ya no existe; por ello, hasta que el PE emita nueva reglamentación, los bienes exentos deberán determinarse interpretando el art. 8 de la Ley 23.101, siendo carga del contribuyente probar en cada caso.

Doctrina / criterio relevante

• Seguridad jurídica: La ley no se deroga por un simple cambio fáctico; la derogación debe ser expresa y clara (órganos competentes). El Poder Judicial no puede declarar invalidez de la ley por vía interpretativa.
• Control de constitucionalidad: El Poder Judicial está facultado para determinar si el PE se excedió en sus facultades reglamentarias.
• Acción declarativa: Procede ante incertidumbre normativa previa a la liquidación del impuesto; no es desplazada por la acción de repetición cuando el objeto es determinar la norma aplicable.
• Silencio: No implica consentimiento de normas no impugnadas; el instituto de la prescripción es el adecuado para la seguridad jurídica, no el silencio.
• Vigencia simultánea: Normas sobre el mismo tema compatibles deben entenderse vigentes (ley posterior complementa, no deroga).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente que invoque:

• La vigencia de exenciones impositivas no derogadas expresamente.
• La necesidad de certeza interpretativa previa al pago.
• La nulidad de reglamentos que excedan el espíritu de la ley.

DESFAVORABLE para la AFIP que sostenga derogaciones tácitas por cambios económicos o nomenclaturas.

MIXTO si el contribuyente deba probar en cada caso concreto qué bienes están exentos bajo el art. 8 de la Ley 23.101.

Cita sugerida

COSTA MARINA S.A. c/ AFIP - DGI s/ ACCIÓN DECLARATIVA, Cámara Federal de Apelaciones de Mar del Plata, Sala C, 27/04/2007, SAIJ FA07390020. URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-020-0937-0ots-eupmocsollaf