Ferreyra, Salustiano Merardo c/ s/

Datos de identificación y cita

• Número/ID SAIJ: FA06992156
• Carátula: Ferreyra, Salustiano Merardo c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación
• Sala: T
• Fecha: 21/11/2006
• Jurisdicción: C.A.B.A. (Nacional)
• Fuero: Constitucional (tributario)
• Magistrados: Ernesto Carlos Celdeiro, José Eduardo Bosco, Ignacio Buitrago
• URL: SAIJ

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: prescripción acción repetición hechos clave: retención ganancias 1996, bonificación jubilatoria normas: art. 61 ley 11683, arts. 56 y 61 ley 11683 doctrina: vencimiento período fiscal vs. vencimiento plazo declaración jurada resultado: desfavorable para contribuyente parte favorecida: AFIP parte perjudicada: Ferreyra fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Ferreyra recibió en 1996 de EPEC una bonificación por jubilación, con retención de impuesto a las ganancias ($6.132,38). La AFIP luego reconoció que la retención fue incorrecta. En 12/2002 solicitó devolución, pero el Fisco rechazó por prescripción (arts. 56 y 61 ley 11683). Ferreyra apeló, sosteniendo que el plazo de prescripción comenzó el 1/1/1998 (por vencer el período fiscal en 1997), no el 1/1/1997.

Cuestión jurídica

Determinar desde cuándo corre la prescripción para repetir pagos a cuenta de un período fiscal: ¿desde el 1/1 siguiente al vencimiento del período fiscal (31/12 de cada año) o desde el 1/1 siguiente al vencimiento del plazo general para presentar declaración jurada?

Decisión y resultado

Desfavorable al contribuyente. El TFN confirmó la resolución que rechazó la devolución. Consideró prescripta la acción porque el plazo comenzó el 1/1/1997 (vencimiento período fiscal 1996 = 31/12/1996) y finalizó el 31/12/2001, antes del reclamo (12/2002). Costas a Ferreyra.

Doctrina / criterio relevante

El art. 61 ley 11683 distingue: a) pagos a cuenta antes del vencimiento del período fiscal → prescripción desde 1/1 siguiente al año en que venció el período fiscal; b) pagos posteriores → desde 1/1 siguiente a cada pago. Para pagos a cuenta (retenciones), lo relevante es el vencimiento del período fiscal (31/12), no el vencimiento del plazo para declarar. Doctrina mayoritaria (Giuliani Fonrouge, Navarrine) y jurisprudencia del TFN apoyan esta interpretación.

Señales para favorabilidad

• Desfavorable para quien pretende repetir pagos a cuenta de un impuesto si el reclamo se hizo luego de 5 años desde el 1/1 siguiente al cierre del período fiscal.
• Favorable para AFIP como defensa de prescripción.
• No aplicable si el pago se efectuó después del vencimiento del período fiscal (segundo supuesto del art. 61).
• Útil para argumentar que el plazo comienza el 1/1 del año siguiente al cierre del período fiscal, no al vencimiento de la declaración jurada.

Cita sugerida

"Ferreyra, Salustiano Merardo c/ s/", Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T, 21/11/2006, SAIJ FA06992156, [URL].