Forexcambio S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: Forexcambio S.A. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T
• Magistrados: Agustín Torres, Juan P. Castro, Carlos A. Porta
• Fecha: 5 de noviembre de 2007
• Jurisdicción: C.A.B.A. – Federal – Contencioso Administrativo Tributario
• ID SAIJ: FA07991744
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-447-1997-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio hechos clave: agente de retención, beneficiarios del exterior, casa de cambio, cooperativa vinculada, falta de prueba documental normas: arts. 91, 92, 93 inc. h LIG, art. 158 Dec. Regl., arts. 33, 35, 45 ley 11.683 doctrina: presunción de legitimidad del acto administrativo, carga de la prueba sobre el contribuyente, mora no excusable por error de interpretación, presunción de culpa en multa resultado: confirmación parte favorecida: AFIP parte perjudicada: Forexcambio S.A. fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Forexcambio S.A., casa de cambio, realizó transferencias de divisas al exterior por cuenta de la Cooperativa de Crédito Mega Ltda. a supuestas sociedades uruguayas (Eimor, Dismol, Ulinal, Sahony). La AFIP le imputó omitir actuar como agente de retención del Impuesto a las Ganancias – Beneficiarios del Exterior por los períodos 01/2000 a 03/2001, y aplicó multa del 80% (art. 45 ley 11.683) e intereses resarcitorios. Forexcambio sostuvo que se trataba de devolución de capital, no de ganancias de fuente argentina, y que había informado al beneficiario (Nitros S.A.) en la base LAVDIN. También alegó violaciones al debido proceso y al secreto fiscal.

Cuestión jurídica

¿Correspondía que Forexcambio actuara como agente de retención por las transferencias al exterior, o logró acreditar que no existía ganancia de fuente argentina?

Decisión y resultado

Se confirma la resolución apelada (determinación de oficio, intereses y multa). El tribunal consideró que Forexcambio no probó que los fondos no constituyeran ganancias de fuente argentina, no aportó la documentación respaldatoria exigida (arts. 33 y 35 ley 11.683; Comunicación BCRA A 3094), y que existía vinculación económica entre Forexcambio y la Cooperativa (mismo domicilio, accionistas comunes, tipo de cambio no rentable). Rechazó los planteos de nulidad por oscuridad de la vista y violación del secreto fiscal.

Doctrina / criterio relevante

• Presunción de legitimidad del acto administrativo (art. 12 ley 19.549).
• Carga de la prueba sobre el contribuyente (art. 377 CPCCN); la simple afirmación no desvirtúa la determinación fiscal.
• Mora tributaria: los intereses resarcitorios no se excluyen por error de interpretación del contribuyente, salvo circunstancias excepcionales (CSJN "Citibank").
• Multa (art. 45): la omisión de retener configura el aspecto objetivo y hace presumir la culpa; el error excusable debe ser probado con carácter esencial, decisivo e inculpable.

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para el contribuyente que pretenda eximirse de actuar como agente de retención sin probar fehacientemente la inexistencia de ganancia de fuente argentina. FAVORABLE para el Fisco, ya que reafirma la presunción de legitimidad del acto, la carga probatoria del contribuyente y la validez de la vinculación de partes para imputar la obligación de retener.

Cita sugerida

Forexcambio S.A. c/ s/, TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, Sala T, 05/11/2007, ID SAIJ FA07991744, disponible en: https://www.saij.gob.ar/123456789-447-1997-0ots-eupmocsollaf