Frigorífico Marejada S.A. - Fish Management Ute. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Número/Expediente: FA07991863
• Carátula: Frigorífico Marejada S.A. - Fish Management Ute. c/ s/
• Tribunal: TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION
• Sala/Instancia: T
• Fecha: 19/09/2007
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: CONSTITUCIONAL - NACIONAL
• Magistrados: Esteban Juan Urresti - Adriana Adorno - Juan Carlos Vicchi
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-368-1997-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio - retenciones hechos clave: fletamento buques extranjeros - pesca calamar - UTE - gastos exterior no probados normas: Ley 11.683 arts. 18, 35, 117-127 - Ley 23.771 - Ley 24.769 - Dec. 1493/92 - Dec. 629/92 - Ley 20.094 doctrina: establecimiento permanente - presunción gastos exterior - promedios fiscales - bloqueo fiscal resultado: CONFIRMA resolución DGI parte favorecida: FISCO NACIONAL (AFIP-DGI) parte perjudicada: Frigorífico Marejada SA - Fish Management UTE fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Frigorífico Marejada SA y Fish Management SA constituyeron una UTE para explotar buques pesqueros extranjeros (charter) bajo el Dec. 1493/92. La DGI determinó de oficio: (1) obligación de la UTE como agente de retención sobre pagos a armadores extranjeros (Impuesto a las Ganancias - beneficiarios del exterior, períodos 1993-1995); (2) obligación de Frigorífico Marejada por el mismo impuesto (períodos 1994-1996). La actora cuestionó la validez del procedimiento (nulidad, bloqueo fiscal, falta de impugnación de DDJJ, aplicación de promedios, improcedencia de retenciones, establecimiento permanente, aplicación de tratados).

Cuestión jurídica

1. Validez de la determinación de oficio iniciada durante proceso penal (conflicto de leyes 23.771 vs. 24.769).
2. Procedencia de la retención sobre pagos a armadores extranjeros por fletamento a tiempo.
3. Legitimidad del uso de promedios (media aritmética) para impugnar gastos del exterior.
4. Configuración de establecimiento permanente del armador extranjero.

Decisión y resultado

RECHAZA todas las nulidades planteadas (costas por su orden). CONFIRMA las resoluciones apeladas de la DGI, con costas a la actora. Se mantiene íntegramente la determinación de oficio y las retenciones exigidas.

Doctrina / criterio relevante

• La ley procesal penal aplicable (24.769) permite iniciar la determinación oficiosa antes de la sentencia penal, siendo más benigna que la anterior (23.771) por garantizar el contradictorio.
• El bloqueo fiscal (arts. 117-127 Ley 11.683) no opera cuando existe denuncia penal previa (Dec. 629/92 art. 4 inc. b)).
• El fletamento a tiempo de buques extranjeros NO constituye establecimiento permanente del armador en Argentina, por su carácter estacional (temporada de pesca).
• Los gastos del exterior presumen fuente extranjera; el contribuyente debe probar su conexión con ganancias de fuente argentina; la mera consularización no basta.
• Los promedios de gastos (media aritmética) elaborados por el fisco son métodos válidos (art. 18 Ley 11.683) y razonables si no se aportan pruebas en contrario.

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para el contribuyente (agente de retención/fletador). FAVORABLE para el fisco. Confirma íntegramente la determinación de oficio y la obligación de retener sobre el 10% de los pagos a armadores extranjeros, sin admitir deducciones por gastos no probados. Rechaza la tesis del establecimiento permanente y la aplicación del tratado con Japón (no aplicable a buques pesqueros). Útil para casos de fletamento, retenciones a beneficiarios del exterior, gastos no documentados y uso de promedios fiscales.

Cita sugerida

Frigorífico Marejada S.A. - Fish Management Ute. c/ s/, TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, Sala T, 19/09/2007, ID SAIJ: FA07991863, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-368-1997-0ots-eupmocsollaf