Instituto Tecnológico c/ s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: INSTITUTO TECNOLÓGICO c/ s/
• Tribunal: Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de Buenos Aires (TSJCABA)
• Fecha: 24/06/2011
• Expediente: nº 7637/10
• ID SAIJ: FA11380384
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-483-0831-1ots-eupmocsollaf
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: Administrativo-Tributario
• Magistrados: Alicia E.C. Ruiz, Ana María Conde, José O. Casás, Luis F. Lozano

Tags para análisis posterior

• Materia: Ejecución fiscal – Exención tributaria – ABL – Universidades privadas
• Contingencia: Rechazo de exención impositiva local por derogación de norma federal habilitante
• Hechos clave: ITBA ejecutado por ABL 2001-2006; invoca exención vía decreto PEN 3028/73 (ley 17.604); Cámara declara derogación por ley 24.521
• Normas: Ley 17.604, Decreto 3028/73, Ley 24.521 (arts. 87 y 88), Código Fiscal CABA
• Doctrina: Interpretación restrictiva de exenciones federales a tributos locales; principio iura novit curia; concepto de universidad nacional vs. universidad privada en ley 24.521
• Resultado: Desfavorable para ITBA (contribuyente)
• Parte favorecida: GCBA (administración tributaria local)
• Parte perjudicada: Instituto Tecnológico de Buenos Aires (ITBA)
• Fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

El GCBA inició ejecución fiscal contra ITBA por $177.878,86 en concepto de diferencias de ABL (2001-2006) sobre inmueble sito en Av. Eduardo Madero 301. ITBA opuso excepción de inhabilidad de título, invocando exención del 100% otorgada por decreto PEN 3028/73 (art. 16 ley 17.604) a universidades privadas. En primera instancia se hizo lugar a la excepción; la Cámara revocó parcialmente (mandó llevar adelante ejecución por períodos 2001-2006), sosteniendo que la exención fue derogada por art. 87 de ley 24.521.

Cuestión jurídica

Determinar si el ITBA, como universidad privada reconocida por el Estado nacional, mantiene la exención de ABL otorgada por decreto PEN 3028/73 tras la sanción de la ley 24.521 (Ley de Educación Superior), en particular si el art. 88 de dicha ley (que mantiene vigentes exenciones a "universidades nacionales") resulta aplicable a instituciones universitarias privadas.

Decisión y resultado

Por mayoría: Se confirma la sentencia de Cámara que rechazó la exención y ordenó la ejecución fiscal. TSJCABA:

1. Hace lugar a la queja en cuanto a interpretación de ley 24.521 (recurso formalmente admisible por ser cuestión federal).
2. Rechaza la queja en cuanto a tacha de arbitrariedad.
3. Confirma la sentencia apelada, con costas al ITBA vencido.

Voto disidente parcial: Ruiz admite la queja pero rechaza el recurso por falta de caso constitucional.

Doctrina / criterio relevante

1. Interpretación restrictiva de exenciones federales a tributos locales: Las exenciones dispuestas por el Congreso Nacional a tributos provinciales/locales son medidas extremas que requieren voluntad inequívoca, interés federal legítimo y proporcionalidad (voto Lozano).
2. Concepto de "universidad nacional" en ley 24.521: La ley distingue nítidamente entre universidades nacionales (estatales, Capítulo 4) y privadas (Capítulo 5); el art. 88 solo mantiene exenciones para universidades nacionales, no para privadas.
3. Principio iura novit curia: El tribunal puede aplicar derecho no invocado por las partes (art. 145 inc. 6 CCAyT), incluso en segunda instancia, sin que ello constituya arbitrariedad.

Señales para favorabilidad

DESFAVORABLE para un contribuyente que invoque exenciones fiscales locales basadas en normas federales derogadas o interpretadas restrictivamente. FAVORABLE para la administración tributaria local que sostenga que las exenciones a universidades privadas otorgadas bajo ley 17.604/decreto 3028/73 fueron derogadas por ley 24.521. El fallo refuerza que la interpretación de exenciones debe ser estricta y que la autonomía fiscal local prevalece salvo inequívoca voluntad federal en contrario.

Cita sugerida

"Instituto Tecnológico c/ s/ queja por recurso de inconstitucionalidad denegado", TSJCABA, Expte. nº 7637/10, 24/06/2011, ID SAIJ: FA11380384, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-483-0831-1ots-eupmocsollaf