La Riojana Cooperativa Vitivinifrutícola de la Rioja Ltda. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Número / ID SAIJ: FA08991595
• Carátula: La Riojana Cooperativa Vitivinifrutícola de la Rioja Ltda. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala B
• Fecha: 08/10/2008
• Jurisdicción: C.A.B.A.
• Fuero: CONSTITUCIONAL (tributario)
• Magistrados: Carlos Antonio Porta (disidencia parcial), Juan Pedro Castro (voto mayoritario), Agustín Torres (concurrente)
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-595-1998-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: determinación de oficio IVA hechos clave: bloqueo fiscal, vinos maquila, beneficios promocionales normas: Ley 11.683 arts. 117-118, Ley 22.021 art. 21, Decreto 3319/79 art. 2, Ley 18.600, Ley 25.113 doctrina: bloqueo fiscal aplicable a empresas promovidas (mayoría), interpretación económica del hecho imponible (art. 2 Ley 11.683), maquila como actividad industrial promovida resultado: MIXTO parte favorecida: contribuyente (parcial) parte perjudicada: AFIP (parcial) fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio el IVA (01/1995 a 06/2002) contra una cooperativa vitivinícola beneficiaria de la Ley 22.021 (promoción industrial de La Rioja). Detectó facturas no registradas (operaciones marginales), duplicaciones en registros y uso incorrecto del beneficio promocional al incluir vinos elaborados a maquila (terceros). La cooperativa alegó nulidad por violación al régimen de bloqueo fiscal (Cap. XIII Ley 11.683) y que la actividad de maquila estaba promovida.

Cuestión jurídica

1. ¿Es aplicable el bloqueo fiscal (presunción de exactitud de DDJJ) a una empresa promovida por Ley 22.021?
2. ¿La elaboración de vinos a maquila (con materia prima de terceros) está alcanzada por los beneficios promocionales del IVA?

Decisión y resultado

MIXTO:

• Nulidad parcial (bloqueo fiscal): Períodos 01/1995 a 06/2001 quedan anulados. El Fisco no podía determinarlos sin impugnar el período base (07/2001-06/2002). Costas al Fisco.
• Confirmación parcial (operaciones marginales): Se mantiene el ajuste para 07/2001 a 04/2002 por débitos fiscales presuntos. La contribuyente no desvirtuó la presunción.
• Revocación parcial (beneficio promocional): Se revoca el ajuste por vinos de maquila. La actividad de transformación de materia prima de terceros encuadra en el art. 2 Decreto 3319/79 y está amparada por la promoción. Costas en proporción.
• Re liquidación ordenada: AFIP debe practicar nuevo cálculo.

Doctrina / criterio relevante

• Bloqueo fiscal: El régimen del Cap. XIII Ley 11.683 se aplica a empresas promovidas, sin distinción legal. El período base es el fiscalizado inicialmente (art. 117); los anteriores gozan de presunción de exactitud hasta su desbloqueo por determinación firme (arts. 118, 65).
• Maquila y beneficio promocional: La adquisición del excedente por el maquilero es parte de una relación inescindible de elaboración industrial. La normativa provincial (Decreto 2258/90) autoriza industrializar materia prima de terceros. “Ubi lex non distinguit, nec nos distinguere debemus”.
• Carga probatoria: Inversión de la prueba a cargo del contribuyente para desvirtuar determinación presuntiva (arts. 16 y ss. Ley 11.683).

Señales para favorabilidad

• FAVORABLE al contribuyente en cuanto a (i) bloqueo fiscal de períodos anteriores, (ii) reconocimiento del beneficio promocional para vinos de maquila.
• DESFAVORABLE al contribuyente en cuanto a (iii) operaciones marginales no desvirtuadas (débitos fiscales presuntos).
• MIXTO / DEPENDIENTE DE LA POSICIÓN: Si se litiga por determinación de períodos sin impugnar base o por exclusión de maquila de promoción, el fallo es favorable. Si se litiga por falta de prueba de operaciones marginales, es desfavorable.
• NO RELACIONADO para casos sin régimen promocional o sin controversia sobre bloqueo fiscal.

Cita sugerida

“La Riojana Cooperativa Vitivinifrutícola de la Rioja Ltda. c/ s/”, Tribunal Fiscal de la Nación, Sala B, 08/10/2008, SAIJ FA08991595, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-595-1998-0ots-eupmocsollaf.