Randon Argentina S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Número/ID fuente: FA04992507 (SAIJ)
• Carátula: Randon Argentina S.A. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T
• Fecha: 25/11/2004
• Jurisdicción: C.A.B.A. - Nacional
• Fuero: Constitucional (contencioso tributario)
• Magistrados: Agustín Torres, Juan Pedro Castro, Carlos Antonio Porta
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-705-2994-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: tributario contingencia: impuesto a las ganancias - deducción créditos incobrables hechos clave: cesación de pagos - concurso preventivo - quiebra - relación comercial activa normas: Ley 11.683 art. 45 - Ley 24.522 arts. 1, 116 - Ley Impuesto Ganancias art. 87 inc. b - Decreto Reglamentario arts. 136, 139, 140, 142 doctrina: interpretación amplia de índices de incobrabilidad - cesación de pagos como presupuesto concursal resultado: mixto parte favorecida: parcialmente contribuyente (dos créditos) parte perjudicada: parcialmente Fisco (un crédito no deducible) fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Randon Argentina S.A. dedujo en Impuesto a las Ganancias 1998 quebrantos por $1.576.917,05 correspondientes a créditos de Quimpetrol S.A. ($192.966,73), Transportes Falbo S.A. ($143.950,32) e Indecar S.A. ($1.240.000). AFIP impugnó por considerar no justificadas las deducciones. La empresa alegó cesación de pagos de los deudores (concurso preventivo 1998 para Quimpetrol y Falbo; quiebra declarada en 2000 para Indecar con retroacción a 1998). Fisco sostuvo que no bastaba la presentación en concurso sin homologación, y que respecto de Indecar la relación comercial continuaba activa.

Cuestión jurídica

Procedencia de la deducción por créditos incobrables: ¿la cesación de pagos (real o aparente) constituye índice suficiente conforme art. 142 del Decreto Reglamentario (hoy art. 136), o se requiere homologación del acuerdo concursal?

Decisión y resultado

Mixto. Se revoca parcialmente el acto:

1. Favorable a Randon respecto de créditos de Quimpetrol y Falbo: la presentación en concurso preventivo en 1998 acredita cesación de pagos, índice suficiente aun sin homologación.
2. Desfavorable a Randon respecto de Indecar: pese a quiebra posterior, la relación comercial activa en 1998 (ventas, cobros, pedidos de prórroga) desvirtúa la incobrabilidad.
3. Se confirma parcialmente el impuesto y accesorios; se reduce la multa al mínimo legal (art. 45 Ley 11.683) por existencia de elementos que pudieron inducir a error.
4. Costas por su orden en multa reducida, proporcionalmente en lo demás.

Doctrina / criterio relevante

• El art. 142 del Decreto Reglamentario (hoy 136) no es taxativo ni excluyente; admite índices alternativos y acumulativos de incobrabilidad.
• La cesación de pagos como presupuesto del concurso preventivo (art. 1 Ley 24.522) justifica la deducción sin necesidad de homologación del acuerdo.
• Para evaluar la incobrabilidad deben considerarse elementos específicos de la relación comercial (continuidad de operaciones, cobros, prórrogas), no solo la fecha retroactiva fijada en el proceso concursal.
• La reducción de multa procede ante existencia de indicios objetivos que pudieron inducir a error, pero no exime de intereses resarcitorios (doctrina CSJN "Citibank").

Señales para favorabilidad

Favorable para el contribuyente cuando se acredite cesación de pagos mediante concurso preventivo/quiebra del deudor en el mismo ejercicio fiscal, y no exista relación comercial activa que contradiga la incobrabilidad. Desfavorable cuando el contribuyente continúe operando, cobrando o otorgando prórrogas al deudor durante el ejercicio en que pretende la deducción. Mixto en casos de múltiples créditos con diferente situación probatoria; útil para argumentar interpretación amplia de índices de incobrabilidad y procedencia de reducción de multa.

Cita sugerida

Randon Argentina S.A. c/ s/, Tribunal Fiscal de la Nación, Sala T, 25/11/2004, FA04992507 (SAIJ), disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-705-2994-0ots-eupmocsollaf