Roemmers S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ | ID: FA12999930
• Carátula: Roemmers S.A. c/ s/
• Tribunal: Tribunal Fiscal de la Nación, Sala D
• Fecha: 31/10/2012
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: CONSTITUCIONAL | Ámbito: NACIONAL
• Materia: Recurso de apelación – Impuesto a las ganancias
• Magistrados: Sergio P. Brodsky, Edith Viviana Gómez
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-039-9992-1ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: impuesto a las ganancias contingencia: determinación de oficio hechos clave: préstamos intra-grupo, tasas inferiores, empresas vinculadas normas: art. 73 LIG, art. 103 D.R., arts. 1º y 2º Ley 11.683 doctrina: realidad económica, grupo económico, intereses presuntos, correcciones simétricas resultado: favorable al contribuyente parte favorecida: Roemmers S.A. parte perjudicada: AFIP-DGI fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

Roemmers S.A. recurrió la determinación de oficio del impuesto a las ganancias (períodos 2002-2003) que aplicó intereses presuntos (art. 73 LIG) sobre préstamos a empresas del mismo grupo económico, pactados a tasas inferiores a las de mercado. La actora sostuvo que las operaciones eran propias de su giro comercial (incluía actividad financiera en su objeto social) y que las destinatarias eran controladas (participación >96% o propiedad común de accionistas). El Fisco consideró que no se trataba de operaciones en interés de la sociedad.

Cuestión jurídica

¿Procede aplicar la presunción de intereses del art. 73 LIG cuando las disposiciones de fondos se realizan entre empresas de un mismo grupo económico (controlante-controladas), con tasas inferiores a las de mercado pero dentro del giro comercial de la empresa?

Decisión y resultado

Se revoca la resolución apelada en todas sus partes, con costas. El Tribunal consideró que no se verifican los presupuestos del art. 73 LIG:

• Las operaciones fueron realizadas en interés de la empresa (objeto social incluía actividad financiera).
• Las destinatarias no son terceros en los términos de la norma, sino empresas vinculadas que integran una unidad económica (participación mayoritaria o accionistas comunes).
• Aplicó el principio de realidad económica (arts. 1º y 2º Ley 11.683) y la doctrina de correcciones simétricas (el interés presunto sería ingreso para una y gasto deducible para la otra, resultando neutro para el grupo).

Doctrina / criterio relevante

• Grupo económico: Las operaciones entre controlante y controladas (o entre sociedades con accionistas comunes) no pueden considerarse realizadas "a favor de terceros" (art. 73 LIG), aun con personalidad jurídica propia.
• Realidad económica: Prima la sustancia económica sobre la forma jurídica; el grupo constituye una unidad desde la óptica tributaria.
• Carga probatoria: El Fisco no demostró que los préstamos fueran ajenos al interés de la sociedad; la existencia de un objeto social que incluya la actividad financiera y la vinculación económica desvirtúan la presunción.
• Correcciones simétricas: Gravar con intereses presuntos a una empresa del grupo implica la deducción correlativa en otra, sin evasión real.
• Precedentes citados: "Whirpool Argentina S.A." (TFN, Sala D, 22/11/05), "Kellogg Co S.A.C.I. y F." (CSJN, 25/2/85), "Lavadero Virasoro S.A." (TFN, 10/7/03).

Señales para favorabilidad

FAVORABLE al contribuyente (sujeto pasivo de la determinación fiscal).
Indicios útiles para analogía fáctica:

• El contribuyente debe demostrar que las operaciones financieras se enclavan en su giro comercial (objeto social).
• Es clave acreditar la vinculación económica entre las sociedades (control accionario o accionistas comunes).
• La aplicación del art. 73 LIG requiere que la disposición sea a terceros y no en interés de la empresa; ambas condiciones deben ser probadas por el Fisco.
• Si el grupo está integrado por sociedades que realizan actividades complementarias o de financiamiento intra-grupo, la presunción de intereses no procede (doctrina de la unidad económica y correcciones simétricas).
• Desfavorable si: (i) las operaciones son con terceros independientes, (ii) no existe relación de control, (iii) el objeto social no incluye la actividad financiera, o (iv) se acredita que la disposición fue ajena al interés empresario.

Cita sugerida

Roemmers S.A. c/ s/, Tribunal Fiscal de la Nación (Sala D), 31/10/2012, SAIJ FA12999930, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-039-9992-1ots-eupmocsollaf