"Salerno, Nelly Hilda y Otros (TF 23.674-I) c/ D.G.I.". s/

Datos de identificación y cita

• Carátula: "Salerno, Nelly Hilda y Otros (TF 23.674-I) c/ D.G.I."
• Tribunal: Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala III
• Fecha: 19/12/2007
• Magistrados: Argento, Grecco, Fernández
• Fuero: Tributario (Federal)
• ID SAIJ: FA07100307
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-703-0017-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: impuesto a las ganancias contingencia: determinación de oficio hechos clave: venta inmueble, viñedo inculto, abandono normas: art. 2, ap. 1, ley 20.628 doctrina: realidad económica aplicable a favor del contribuyente resultado: favorable parte favorecida: contribuyente (Salerno y otros) parte perjudicada: DGI fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

• Contribuyentes vendieron un inmueble rural que anteriormente estuvo afectado a una explotación unipersonal (viñedo). Al momento de la venta, el fundo se encontraba inculto, en estado de abandono y decrepitud.
• La DGI gravó la ganancia como impuesto a las ganancias.
• Los contribuyentes sostuvieron que la operación no debía tributar porque el bien no estaba afectado a la actividad económica al momento de la venta.

Cuestión jurídica

Si la venta del inmueble (otrora afectado a una explotación) está alcanzada por el impuesto a las ganancias, aplicando el principio de realidad económica para determinar la verdadera naturaleza de la operación.

Decisión y resultado

• Resultado favorable al contribuyente. Se revocó la liquidación de la DGI.
• Fundamento: al no estar el inmueble efectivamente afectado a la explotación (por abandono), la ganancia está excluida del impuesto conforme al art. 2, ap. 1, ley 20.628. La realidad económica debe aplicarse tanto en perjuicio como en beneficio del contribuyente.

Doctrina / criterio relevante

• El principio de realidad económica (art. 2 ley 20.628) permite prescindir de las formas jurídicas cuando no se adecuan a la intención práctica o a la realidad económica subyacente.
• Dicho principio puede ser invocado por el contribuyente para que se considere la sustancia del negocio y no la forma declarada, cuando ello lo favorezca.
• La exclusión del impuesto procede si el bien no está realmente afectado a la actividad generadora de rentas gravadas.

Señales para favorabilidad

• Favorable para el contribuyente en litigios donde se cuestione la aplicación del impuesto a las ganancias sobre bienes que formalmente formaban parte de una empresa pero de hecho estaban desafectados o en desuso.
• Útil para sostener que el fisco no puede aplicar la realidad económica solo contra el contribuyente; también debe aplicarla a su favor.
• Desfavorable para el fisco en casos donde pretenda gravar operaciones con base en formas que no reflejan la realidad económica.

Cita sugerida

Salerno, Nelly Hilda y Otros (TF 23.674-I) c/ D.G.I., Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala III, 19/12/2007, ID SAIJ FA07100307, disponible en [link].