Whirlpool Argentina S.A. c/ s/

Datos de identificación y cita

• Fuente: SAIJ | ID: FA05992278
• Carátula: Whirlpool Argentina S.A. c/ s/
• Tribunal: TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION – Sala D (Sala T en fallo)
• Fecha: 22/11/2005
• Jurisdicción: C.A.B.A. | Fuero: CONSTITUCIONAL-TRIBUTARIO | Ámbito: NACIONAL
• Magistrados: Ethel E. Gramajo – Sergio P. Brodsky
• URL: https://www.saij.gob.ar/123456789-872-2995-0ots-eupmocsollaf

Tags para análisis posterior

materia: derecho tributario contingencia: impuesto a las ganancias - retenciones a beneficiarios del exterior hechos clave: factoring, intereses, cesión de créditos, vinculación económica normas: LIG arts. 93 inc. c) e inc. h), art. 73, arts. 11 y 12 ley 11683 doctrina: realidad económica, grupo económico, controlante no es tercero resultado: revocación total parte favorecida: contribuyente (Whirlpool Argentina y Whirlpool Puntana) parte perjudicada: AFIP fuente: SAIJ

Hechos y conflicto

AFIP determinó de oficio el impuesto a las ganancias –retenciones a beneficiarios del exterior– por considerar que los pagos de Whirlpool Argentina y Whirlpool Puntana a una empresa extranjera por contratos de factoring debían encuadrarse en el inc. h) del art. 93 LIG (renta residual, 90% de presunción) y no en el inc. c) (intereses por créditos, 40% de presunción). Además, respecto de Whirlpool Puntana, aplicó el art. 73 LIG (intereses presuntos) por disposiciones de fondos a favor de su controlante (Whirlpool Argentina), considerando a esta como “tercero”. Las contribuyentes apelaron sosteniendo que el factoring es un crédito financiero (intereses) y que entre controlante y controlada no hay terceros.

Cuestión jurídica

Naturaleza jurídica del contrato de factoring a los fines de la retención del impuesto a las ganancias (¿inc. c) o inc. h) art. 93 LIG?).
Alcance del art. 73 LIG: ¿las disposiciones de fondos entre sociedades controlante-controlada son a “terceros”?

Decisión y resultado

Revocar todas las resoluciones apeladas, con costas. El Tribunal sostuvo que el factoring –con financiación e intereses pactados– se asimila a un crédito, correspondiendo el inc. c) del art. 93 LIG sobre la totalidad de los intereses. Respecto del art. 73, la controlante no es un “tercero” por aplicación del principio de realidad económica (arts. 11 y 12 ley 11683) y la doctrina del grupo económico (precedente Fiat Concord S.A.).

Doctrina / criterio relevante

• El factoring financiero es una operación crediticia; los pagos al exterior constituyen “intereses por créditos” (art. 93 inc. c) LIG).
• Las disposiciones de fondos entre sociedades vinculadas (controlante-controlada) no encuadran en el art. 73 LIG porque no existe un “tercero” en sentido económico.
• La realidad económica prevalece sobre la forma jurídica.

Señales para favorabilidad

FAVORABLE para el contribuyente (Whirlpool Argentina y Whirlpool Puntana).
Contiene interpretación amplia del concepto de interés y rechaza la aplicación del inc. h) residual. Útil para casos de factoring y de disposiciones entre empresas vinculadas.

Cita sugerida

Whirlpool Argentina S.A. c/ s/, Tribunal Fiscal de la Nación (Sala D), 22/11/2005, SAIJ ID FA05992278, disponible en https://www.saij.gob.ar/123456789-872-2995-0ots-eupmocsollaf